Что такое траст, для чего и кому он нужен?

Траст – это структура доверительного управления собственностью, в рамках которой собственник (settlor, grantor, trustor) передает свои активы попечителю (trustee) в управление в интересах третьих лиц (beneficiaries). В роли попечителя траста могут выступать физические и/или юридические лица. Учредитель траста может передать в такое управление самые различные активы, но чаще всего это деньги, акции и облигации, а также недвижимость.

Третьими лицами или бенефициарами (beneficiaries), в чьих интересах попечитель (trustee) управляет активами, могут быть физические лица или организации. Чаще всего бенефициарами являются члены семьи и родственники учредителя траста (жена, дети, внуки и т. п.). В некоторых штатах при учреждении определенного типа траста в число бенефициаров может входить и сам учредитель траста.

Отдельную категорию составляют благотворительные трасты. Бывают еще трасты специального назначения: по уходу за людьми, которые не могут сами о себе позаботиться и даже трасты по уходу за животными. Трасты обычно учреждают состоятельные люди в целях защиты активов, снижения налогообложения, а также закрепления определенного порядка передачи активов по наследству.

Цели у траста могут быть самые разные в зависимости от потребностей и пожеланий учредителя траста. По большому счету траст может быть создан с любой целью, не противоречащей закону в месте его создания.

Международное давление на офшоры, офшорные компании и трасты

Некогда очень популярные среди состоятельных людей офшорные трасты последнее время стали сдавать свои позиции по многим параметрам. Главные причины этого упадка кроются в широкомасштабной кампании ведущих западных стран во главе с США и Евросоюзом против уклонения граждан своих стран от уплаты налогов с помощью офшорных юрисдикций.

Все началось с создания под эгидой стран G7 Специальной группы по разработке финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force on Money Laundering – FATF) в 1989 году. Результатом работы этой организации явилась разработка постоянно обновляемых международных стандартов финансовой деятельности. Кроме того, на национальном уровне во многих странах появились подразделения финансовой разведки, занимающейся сбором данных с целью сверки с этими стандартами. По данным самой этой организации, на настоящий момент уже более 200 стран и юрисдикций обязались им следовать.

Следующим этапом наступления на офшоры явилось принятие в США Закона о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act – FATCA). В соответствии с FATCA иностранные финансовые учреждения должны предоставлять Американской налоговой службе (IRS) информацию о счетах и находящихся на них средствах американских налогоплательщиков – физических и юридических лиц.

Вслед за США под эгидой Организации экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development – OECD) в 2014 году был принят Единый стандарт отчетности (Common Reporting Standard – CRS) по автоматическому обмену налоговой информацией. В настоящее время в нем участвует более 100 стран, включая Россию.

Плюс к этому в ведущих британских заморских владениях, к которым относятся такие крупнейшие офшоры, как Британские Виргинские острова (BVI), Каймановы острова, Остров Мэн, Гернси и др., вводятся новые правила раскрытия данных о бенефициарах зарегистрированных там компаний. Ожидается, что скоро имена бенефициаров созданных в этих юрисдикциях компаниях будут находится в открытом доступе (public record).

Конечно, в такой ситуации конфиденциальность информации во многих офшорах будет скомпрометирована. Более того, сам факт нахождения компании или траста в офшорной юрисдикции все чаще рассматривается как вызывающий вопросы. Поэтому в сложившийся обстановке создавать офшорные компании и трасты, как правило, стоит либо в виде инструмента специальных и детально проработанных стратегий, либо вообще не стоит.

На трасты в США не распространяются требования CRS и FATCA

На этом фоне трасты в США выглядят особенно привлекательными. Во-первых, на трасты в США не распространяются требования CRS и FATCA. Почему? – Ответ на этот вопрос нужно искать в истории принятия FACTA и CRS. США приняли свой Закон о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act – FATCA) в 2010 году. Это было сделано с целью борьбы с уходом от американских налогов путем открытия счетов и за пределами Америки и увода туда средств, подлежащих налогообложению в соответствии с американскими законами.

Таким образом, Соединенные Штаты обязали все финансовые учреждения в других странах предоставлять им информацию об американских налогоплательщиках, имеющих там счета. За отказ от такого сотрудничества иностранным финансовым организациям грозят санкции вплоть до запрета осуществлять операции в американских долларах.

Единый стандарт отчетности (Common Reporting Standard – CRS) был принят четырьмя годами позже в 2014 году ведущими западными странами. Впоследствии к нему присоединились многие другие страны мира. Сейчас в нем участвует более ста государств. По сути, CRS создан по образу и подобию FATCA и преследует те же самые цели. А именно: каждая страна-участница хочет получать финансовую информацию о своих налогоплательщиках, имеющих счета за рубежом.

Курьез ситуации заключается в том, что ко времени принятия CRS интересы Америки были полностью удовлетворены по линии FATCA, т. к. никто из участников финансового рынка не мог позволить себе риск быть отключенным от системы платежей в американских долларах. Поэтому Америка на стала присоединяться к CRS и соответственно предоставлять информацию о счетах иностранцев в Америке.

С другой стороны, FATCA направлена на сбор информации за рубежом, а не в Америке. Вот и получается, что на компании и трасты, у которых открыты счета в США, не распространяются требования ни CRS, ни FATCA.

Чем еще траст в США выгодно отличается от офшорного траста?

Во-первых, нужно отметить общеполитические факторы. Соединенные Штаты являются одной из самых политически стабильных стран мира с глубокими демократическими традициями правовой системы, основанной на уважении прав человека и принципе равных возможностей для всех. Это в том числе обеспечивается независимыми судьями на всех уровнях: местном, на уровне штатов, а также федеральном и вплоть до Верховного Суда США.  

Во-вторых, это факторы экономического характера. Америка является не просто самой развитой страной мира, но и местом изобретения и внедрения подавляющего большинства передовых научных и технологических открытий и разработок. При этом в США есть широкие и разнообразные возможности по защите активов и снижении налогообложения с использованием трастов.

Так, например, доходы нерезидентов США, источник которых находится не на территории Америки, налогами не облагаются. В некоторых случаях даже определенные виды доходов, получаемые нерезидентами на территории Америке, также могут либо избежать налогообложения либо полностью, либо существенно его снизить.

Трасты для резидентов США

Трасты для налоговых резидентов США обычно используются для закрепления определенного порядка наследования и максимального снижения (нередко вплоть до нуля) налога на наследство (estate tax). Кроме того, трасты широко используются в качестве инструмента защиты активов. В этом случае учредитель траста, как правило, передает свои активы попечителю (обычно трастовой компании – trust company) в безотзывный траст (irrevocable trust). Таким образом учредитель формально утрачивает титул на свои активы, сохраняя определенный контроль за ними при условии правильного составления трастового договора (trust agreement).  

С другой стороны, поскольку активы формально учредителю траста больше не принадлежат, то и кредиторы не имеют к ним доступа. Главными условиями защиты активов от кредиторов таким образом будут являться правильность составления трастового договора, а также легитимность происхождения средств, вносимых в траст. Кроме того, важным моментом защиты активов является заблаговременность внесения средств в траст ввиду ограничения срока, в течение которого могут быть предъявлены требования со стороны кредиторов.

Трасты для нерезидентов США

Трасты в США могут быть особенно привлекательны для тех, кто постоянно не проживает в Америке и не является ее налоговым резидентом, особенно при наличии родственников (наследников) и/или недвижимости в США, а также при наличии планов по переезду в США на ПМЖ (предиммиграционное планирование). Имея довольно высокую шкалу налогообложения для обладателей грин-карты, американских граждан и других налоговых резидентов США, американские власти создали и поддерживают весьма привлекательные условия для привлечения иностранных инвестиций в американскую экономику со стороны налоговых нерезидентов. Это в полной мере относится не только к американскому фондовому рынку, но и к трастам, учрежденным нерезидентами США.

Кроме того, состоятельные люди, как правило, используют трасты в качестве ключевого инструмента, позволяющего оформить наследство в США наиболее надежным и выгодным с налоговой точки зрения способом. Гибкость формулировок с одной стороны, и большие налоговые выгоды с другой, позволяют создать уникальный режим наследования, минимизирующий налогообложение и надежно защищающий наследство от исков со стороны кредиторов.

Что же касается размера федерального налога США на наследство (federal estate tax), то нужно прежде всего учитывать то, какая часть наследства не облагается налогом (доналоговая часть). Если по состоянию на 2021 год для резидентов США эта часть составляет 11,7 млн долларов, то для нерезидентов это всего 60 тыс. долларов. Ставка налогообложения на остальную часть наследства в США составляет 40%. Вот почему крайне важно своевременно оформить наследство в США через траст нерезидентам даже с относительно небольшим размером активов. 

Возможность разделить обязанности по управлению трастом и управлению его активами (directed and delegated trusts)

В большинстве случаев обязанности попечителя (trustee), особенно в трастах с солидными активами, выполняют трастовые компании (trust companies). Раньше такие трастовые компании чаще всего возникали как подразделение крупных банков, предоставляющих услуги по обслуживанию состоятельных клиентов. Затем многие из них отделились и стали самостоятельными бизнес-структурами, нередко сохраняя аффилированность с тем или иным банков или финансовой группой. Такие традиционные трастовые компании обычно выполняют как функции попечителя (trustee), так и функции по управлению средствами траста.

Однако, не так давно в Америке появились трастовые компании нового типа, которые готовы оставить за собой только функции попечителя (trustee) и передать управление активами траста инвестиционному консультанту по выбору учредителя траста. Причем трастовые компании, предлагающие такие услуги, не обязательно «новые». Часть из тех трастовых компаний, которые существуют на рынке очень давно, перешли из разряда «традиционных» в ряды тех, кто готов разделять эти функции. Трасты, где эти функции таким образом разделены, называются трастами «с отдельным управлением активами» (directed trusts).

Другой, также относительно новый тип трастов, имеет в качестве попечителя (trustee) такую трастовую компанию, которая делегирует инвестиционные функции сторонним инвестиционным консультантам, сохраняя за собой наблюдение и контроль за их инвестиционной деятельностью. Такие трасты называются «делегированными трастами» (delegated trusts).

Возможность учреждения траста «с отдельным управлением активами» (directed trust) или «делегированного траста» (delegated trust) могут быть особенно привлекательны для тех, кто хочет сохранять активную инвестиционную деятельность и после учреждения траста.

В каком штате лучше создать траст в США?

Основная цель, которая обычно преследуется при создании траста – это защита активов. Для того, чтобы выполнять эту задачу в Америке в отсутствии специального законодательства, траст, как правило, должен быть не только безотзывным (irrevocable), но и учредитель не должен быть одним из бенефициаров траста. Именно так и было до недавнего времени.

Однако, в 1997 штат Аляска, затем Делавэр и со временем некоторые другие штаты приняли специальные законы, позволяющие учреждать трасты, специально предназначенные для защиты активов. В июне 2019 года Коннектикут стал 19-м штатом в Америке, принявшим такие законы. В каждом из этих штатов есть свои особенности, которые могут быть использованы с учетом конкретных планов и обстоятельств того или иного учредителя. Эти законы в том числе предусматривают для учредителя траста возможность назначать себя в качестве одного из бенефициаров, что дает принципиально другие возможности по контролю траста, его реформированию или ликвидации при жизни учредителя.

Среди штатов, принявших специальные законы о трастах по защите активов, есть свои лидеры. Это шесть штатов, законодательство которых в том числе позволяет учреждать трасты с отдельным управлением активами (directed trusts), а также делегированные трасты (delegated trusts). А именно: Делавэр, Аляска, Невада, Вайоминг, Нью-Гэмпшир и Южная Дакота. Поскольку многие учредители трастов хотят не только при жизни сохранять контроль над своими средствами, переданными в траст, но и активно заниматься их инвестированием, учреждать траст в США лучше всего в одном из этих шести штатов.

И хотя каждый из них имеет свои особенности, которые могут быть использованы при тех или иных обстоятельствах, многие нерезиденты США учреждают трасты в штате Делавэр. Это объясняется тем, что при прочих равных штат Делавэр обладает рядом преимуществ логистического, правового и имиджевого характера. Что касается логистики, то штат Делавэр находится в 200 км от Нью-Йорка, с одной стороны, и примерно на таком же расстоянии от Вашингтона, с другой. Это выгодно отличает его от других пяти штатов, находящихся гораздо дальше от крупных центров и обладающих гораздо менее развитой инфраструктурой.

Штат Делавэр обладает самой развитой правовой системой в области регулирования бизнес-отношений, коммерции, прав собственности и т. п. Здесь накоплена самая большая прецедентная база решения различного рода споров, связанных с бизнесом и правом собственности, что позволяет в случае необходимости лучше оценить вероятность того или иного решения при судебном разбирательстве. Недаром здесь зарегистрированo больше 60% крупнейших компаний Америки (Fortune 500 companies).

Важен и имиджевый момент. Если ваш траст учрежден в Делавэре и, например, там же зарегистрирована ваша компания, то это ни у кого не вызовет дополнительных вопросов о том, почему вы выбрали именно этот штат. Ну и, пожалуй, стоит упомянуть, что в Делавэре наиболее широко представлены американские банки и брокерские компании, где вам легче будет открыть счет, т. к. это обычно делается в штате регистрации компании или учреждения траста.

Подводя итог, можно с уверенностью сказать, что траст в США становится все более важным и востребованным инструментом защиты активов, снижения налоговой нагрузки, предиммиграционного планирования, а также закрепления порядка наследования. Обладая большим опытом в сфере защиты активов и работы с различными трастами, мы поможем вам правильно определиться с тем, какой именно траст в США и в каком штате вам больше всего подходит. Мы готовы осуществить весь комплекс адвокатских услуг, связанных с созданием и существованием траста, «под ключ».